工程結(jié)算審計的五大內(nèi)容和八大法寶!
工程結(jié)算審計是指總包、監(jiān)理、造價咨詢單位及建設(shè)單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計活動。
以下詳細(xì)介紹結(jié)算審計五大內(nèi)容:
對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核
進(jìn)行工程造價審計,首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件,確定工程價款的結(jié)算方式。
合同依據(jù)計價方式的不同,可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。其中,總價合同又分為固定總價合同和調(diào)價總價合同;單價合同又分為估計工程量單價合同、純單價合同和單價與包干混合式合同。
先確定合同的計價類型,再仔細(xì)研究其中的調(diào)價條款,根據(jù)結(jié)算調(diào)價條款進(jìn)行工程價款審計。
目前,許多工程合同簽訂后,甲乙雙方都會簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會對合同的結(jié)算調(diào)價條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改,一般情況下施工單位會進(jìn)一步讓利,但也有個別工程建設(shè)單位會給出增加工程價款的條件,特別是政府投資工程。
工程量的審核
重中之重:工程量的審核。施工單位一般會通過虛增工程量,重復(fù)計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。
對工程量進(jìn)行審計,首先要熟悉圖紙,再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況,結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。
采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果,而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。
工程量審計方法主要有以下幾種:全面審核法、重點(diǎn)審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。其各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn),應(yīng)根據(jù)具體情況科學(xué)選用。
一些圖紙不明確的工程需要進(jìn)行現(xiàn)場計量,審計人員則一定要到現(xiàn)場,按計量規(guī)則進(jìn)行計量。對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來確定其真實(shí)情況。
另外要特別重視施工組織設(shè)計,即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計中的作用。部分施工內(nèi)容如大型機(jī)械種類、型號、進(jìn)退場費(fèi)、土方的開挖方式、堆放地點(diǎn)、運(yùn)距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式,以及牽扯造價的措施方法等,可依據(jù)施工組織設(shè)計和技術(shù)資料作出判斷。
費(fèi)用的審核
1)定額子目套用的審核是審計重點(diǎn)
施工單位一般會通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來提高工程造價。
在審核套用預(yù)算單價時要注意以下幾個問題:對直接套用定額單價的審核首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙的要求是否一致,如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(砼或砂漿標(biāo)號)、位置等。
其次要注意工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用,如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預(yù)制構(gòu)件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施等。
在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中,這種現(xiàn)象尤為普遍,特別是項(xiàng)目工程與總包及分包有聯(lián)系時,往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計算。各地的綜合定額不一致,一定要注意。
對換算的定額單價的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算,允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分,換算的方法是否正確,采用的系數(shù)是否正確。
對補(bǔ)充定額單價的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料種類、含量、預(yù)算價格、人工工日含量、單價及機(jī)械臺班種類、含量、臺班單價是否科學(xué)合理。
2)材料價格的審核是審計的重中之重
材料價格是影響工程總造價的敏感因素,亦是非?;钴S的動態(tài)因素。材料價格是工程造價的重要組成部分,直接影響到工程造價的高低。
原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法,再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的,審計時不應(yīng)調(diào)整;合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的,可以根據(jù)施工日記及施工技術(shù)材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間。
有些工程工期較長,或有階段性停工的,可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價,這樣比較貼近工程真實(shí)造價。
對于信息價中沒有發(fā)布的或甲方?jīng)]有簽證的材料價格,需要平時對材料價格的收集積累,必要時可以三方一起進(jìn)行市場考察確定。
隨著社會的發(fā)展,新材料新工藝的應(yīng)用,建材市場上出現(xiàn)很多新材料,特別是裝潢材料,施工單位一般申報價格較高,應(yīng)重視市場調(diào)查。
3)費(fèi)用的審核是審計的最后關(guān)口
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定,結(jié)合工程相關(guān)文件(合同、招標(biāo)投標(biāo)書等)來確定費(fèi)率。
審核時應(yīng)注意取費(fèi)文件的時效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計算是否正確、人工費(fèi)及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。
如計算時的取費(fèi)基數(shù)是否正確,是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ),對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程,在結(jié)算時特別要增加造價部分是否同比例下浮等,另外在計算下浮時要注意把甲方供材扣除。
簽證的審核
簽證的審核是審計成功的保障。不少施工單位采取低價獲取工程,然后通過施工過程中增加簽證來達(dá)到獲利的目的。
大多數(shù)工程的最終結(jié)算價都比合同價款高出很多.有的甚至成倍增長,原因固然是多樣的,但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。
審核簽證的合法性、有效性。一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效,例如索賠是否在規(guī)定的時間內(nèi)提出,證明材料是否具有足夠的證明力。
二是看其內(nèi)容是否真實(shí)合理,費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。有些簽證雖然程序合法、手續(xù)齊全,但究其內(nèi)容并不合理,違背合同協(xié)議條款,對于此類簽證不應(yīng)按其結(jié)算費(fèi)用。例如雨水排水費(fèi)用、施工單位為確保工程質(zhì)量的措施費(fèi)用等。
三是復(fù)核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實(shí)、單價的采用是否合理。例如對索賠項(xiàng)目的計算要注意在計算閑置費(fèi)時,機(jī)械費(fèi)不能按機(jī)械臺班單價乘閑置天數(shù),而只能計算機(jī)械閑置損失或租賃費(fèi)等。
對簽證的復(fù)核審計是一項(xiàng)費(fèi)時費(fèi)力的工作,審計人員只有掌握較為全面的工程施工技術(shù)、預(yù)決算技術(shù)和現(xiàn)場管理知識,才能輕松面對,確保審計成功。
財務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核
工程決算審計主要是合法性審核、合規(guī)性審核、符合性審核。
合同的簽訂、招投標(biāo)管理、監(jiān)理制實(shí)施都屬于合法性審核;建設(shè)部門、規(guī)劃部門、環(huán)境部門、人防易地等批復(fù)的文件是否齊全屬于合規(guī)性審核;財務(wù)管理及會計核算情況審核與工程形成固定資產(chǎn)情況都屬于符合性審核。
財務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核主要包括:項(xiàng)目資金的來源情況、投資完成及交付使用資產(chǎn)情況、待攤投資費(fèi)用財務(wù)管理及會計核算情況。
該項(xiàng)目財務(wù)管理及會計核算是否執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理及會計制度的規(guī)定。會計帳簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合基建會計制度的要求,會計憑證及各種原始憑證附件是否齊全,記錄是否完整,能不能反映工程的實(shí)際投資。
實(shí)際上,有時候財務(wù)狀況更能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的工程狀況。
結(jié)算審計考核的是執(zhí)行人員扎實(shí)的結(jié)算審計基本功,良好的溝通能力和項(xiàng)目管理能力,并要求相關(guān)人員在工作過程中秉持認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)任的態(tài)度,出色完成委托方的結(jié)算咨詢?nèi)蝿?wù)。
工程結(jié)算審計的“八大法寶”
看圖法
即看圖核實(shí)工程量與工程價款,審定工程造價的一種方法)基建工程決算審計,首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙,才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實(shí)性。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上,才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。看圖法是基建工程決算審計最基本、最普遍、最常用的方法,它貫穿基建工程決算審計的始終。
觀察法
它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場,對審計事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察,調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),驗(yàn)證事實(shí),核實(shí)實(shí)際工程量,審定工程造價的一種方法。
詢問法
它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者,以證實(shí)基建工程量與工程價款的真實(shí)性、合理性的一種方法。所以詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。
調(diào)查法
它是指審計人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究,以查證基建工程量與工程價款的真實(shí)性、合理性的一種方法。調(diào)查法是基建工程決算審計一種切實(shí)可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計,運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元。
開挖法
它是指審計人員會同被審計單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場,對有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實(shí)工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接,容易驗(yàn)證出問題的真假,但工作量大,所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。
分析法
它是指審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法,對基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類,然后綜合分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),揭露問題的方法。分析法的目的在于:(1)通過分析查找可疑事項(xiàng),為審計工作尋找線索,進(jìn)而查出各種錯誤和弊端;(2)通過分析來驗(yàn)證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的基建工程項(xiàng)目的真實(shí)情況,進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價。
測量法
即審計人員深入建筑現(xiàn)場,對照施工圖紙,實(shí)地測量有關(guān)工程量(如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等),計量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量(如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等),確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價真實(shí)性、合理性的一種審計方法。
核對法
指在基建工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對,用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段,驗(yàn)證基建工程決算工程量與造價真實(shí)性、合理性的一種審計技術(shù)方法。